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衍生金融工具會(huì)計(jì) 本章概述 本章內(nèi)容較為復(fù)雜，有一定的學(xué)習(xí)難度。 第一節(jié) 概述 （一）金融工具 基礎(chǔ)金融工具，現(xiàn)金、應(yīng)收應(yīng)付款、存出（存入）保證金、普通股、債券投資等等 衍生金融工具，從基礎(chǔ)金融工具中派生出來(lái)的新型金融工具。股票期貨合約，股指期貨合約，期權(quán)合約，債券期貨合約都是衍生金融工具。 （二）衍生金融工具的特征 價(jià)值隨著特定的利率、金融價(jià)格、匯率等的變動(dòng)而變動(dòng) 具有杠桿效應(yīng)，不要求初始凈投資，或要求很少的初始凈投資 跨期交易，在未來(lái)某日結(jié)算 （三）衍生金融工具的具體內(nèi)容 金融遠(yuǎn)期，在確定的將來(lái)某一時(shí)間按照確定的價(jià)格購(gòu)買或出售某項(xiàng)資產(chǎn)的合約。 流動(dòng)性差；到期交割 遠(yuǎn)期外匯合約、遠(yuǎn)期利率協(xié)議 商品期貨，在交易所內(nèi)，公開(kāi)競(jìng)價(jià)方式，約定在未來(lái)某一時(shí)間交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定商品的交易合約。 上海期貨交易所，（交易金屬、能源、橡膠等工業(yè)品 ） 大連商品交易所，（交易大豆、玉米等農(nóng)產(chǎn)品 ） 鄭州商品交易所，（交易小麥、棉花、白糖等農(nóng)產(chǎn)品 ） 金融期貨，在交易所內(nèi)，公開(kāi)競(jìng)價(jià)方式，約定在未來(lái)某一時(shí)間交割標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量特定金融工具的交易合約。 流動(dòng)性強(qiáng)；到期前交割 外匯期貨、利率期貨、股指期貨 金融期權(quán)，是一種交易選擇權(quán)，能在未來(lái)某特定時(shí)間以特定價(jià)格買入或賣出一定數(shù)量的某種特定商品的權(quán)利。 買權(quán)，即看漲期權(quán)，持有者有權(quán)在一個(gè)確定時(shí)間以確定的價(jià)格購(gòu)買標(biāo)的資產(chǎn) 賣權(quán)，即看跌期權(quán)，持有者有權(quán)在一個(gè)確定時(shí)間以確定的價(jià)格出售標(biāo)的資產(chǎn) 根據(jù)標(biāo)的資產(chǎn)的不同，分為外匯期權(quán)、利率期權(quán)、股票期權(quán)、股指期權(quán)。 金融互換，也成互換協(xié)議，雙方為了確定在未來(lái)某一段時(shí)間內(nèi)交換一系列貨幣流量而簽訂的遠(yuǎn)期合同 貨幣互換、利率互換 第二節(jié) 衍生金融工具一般業(yè)務(wù) 投資衍生金融工具的兩個(gè)目的：投機(jī)或套期保值 （一）科目設(shè)置 “衍生工具”，屬于共同類性質(zhì)的科目。 衍生資產(chǎn)公允價(jià)值增加時(shí)記借方，減少記貸方； 衍生負(fù)債公允價(jià)值增加時(shí)記貸方，減少記借方。 “公允價(jià)值變動(dòng)損益”，損益類科目 （二）賬務(wù)處理 1.取得衍生金融工具時(shí)， 借：衍生工具 （資產(chǎn)的公允價(jià)值） 投資收益 （交易費(fèi)用） 貸：銀行存款 （實(shí)際支付的金額） 若企業(yè)發(fā)行衍生金融工具，承擔(dān)負(fù)債時(shí)， 借：銀行存款等 貸：衍生工具 2.資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)公允價(jià)值調(diào)整衍生金融工具的賬面價(jià)值 借：衍生工具 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 或相反 3.處置時(shí)， 借：銀行存款、結(jié)算備付金等 （實(shí)際收到的金額） 貸：衍生工具 （賬面價(jià)值） 投資收益 （差額，也可能在借方） 同時(shí)， 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 （持有期間的累計(jì)額） 貸：投資收益 第三節(jié) 套期保值 (一)一些概念和規(guī)定 套期保值是指企業(yè)為規(guī)避外匯風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、商品價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、股票價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，||指定一項(xiàng)或一項(xiàng)以上套期工具，||使套期工具的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)，預(yù)期抵銷被套期項(xiàng)目全部或部分公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng) 套期保值的類型： 公允價(jià)值套期 （對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期） 現(xiàn)金流量套期 （對(duì)現(xiàn)金流量變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期） 境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期 （對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資外匯風(fēng)險(xiǎn)的套期） 套期保值感性認(rèn)識(shí) 舉例：7月份，大豆的現(xiàn)貨價(jià)格為每噸2010元，某農(nóng)場(chǎng)對(duì)該價(jià)格比較滿意，但是大豆9月份才能出售，因此該單位擔(dān)心到時(shí)現(xiàn)貨價(jià)格可能下跌，從而減少收益。為了避免將來(lái)價(jià)格下跌帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)，該農(nóng)場(chǎng)決定在大連商品交易所進(jìn)行大豆期貨交易。交易情況如下表所示： 套期工具 衍生金融工具通�？梢宰鳛樘灼诠ぞ摺� 企業(yè)發(fā)行的期權(quán)（×） 非衍生金融資產(chǎn)（負(fù)債）（通常×，被套期外匯風(fēng)險(xiǎn)時(shí)可以） 套期工具的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量 報(bào)告主體以外的主體的工具才能作為套期工具 被套期項(xiàng)目 被套期風(fēng)險(xiǎn)通常包括外匯、利率、商品價(jià)格、股價(jià)、信用風(fēng)險(xiǎn)等，企業(yè)的一般經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)（如固定資產(chǎn)損毀風(fēng)險(xiǎn)）不能作為被套期風(fēng)險(xiǎn) （二）賬務(wù)處理 科目設(shè)置：“套期工具”、“被套期項(xiàng)目”、“套期損益” （1）公允價(jià)值套期業(yè)務(wù)（★★） 套期工具為衍生工具 套期工具公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 （“套期損益”） 套期工具為非衍生工具 套期工具賬面價(jià)值因匯率變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 被套期項(xiàng)目因被套期風(fēng)險(xiǎn)形成的利得或損失應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整被套期項(xiàng)目的賬面價(jià)值 企業(yè)應(yīng)當(dāng)持續(xù)地對(duì)套期有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并確保該套期在套期關(guān)系被指定的會(huì)計(jì)期間內(nèi)高度有效 高度有效套期的認(rèn)定 在套期開(kāi)始及以后期間，該套期預(yù)期會(huì)高度有效地抵銷套期指定期間被套期風(fēng)險(xiǎn)引起的公允價(jià)值或現(xiàn)金流量變動(dòng)。 該套期的實(shí)際抵銷結(jié)果在80％～125％的范圍內(nèi) （2）現(xiàn)金流量套期 現(xiàn)金流量套期會(huì)計(jì)處理基本原則 套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分 直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映 有效套期部分的金額，按照下列兩項(xiàng)的絕對(duì)額中較低者確定 套期工具自套期開(kāi)始的累計(jì)利得或損失 被套期項(xiàng)目自套期開(kāi)始的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值的累計(jì)變動(dòng)額 套期工具利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 （3）境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期 境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期會(huì)計(jì)處理原則 套期工具形成的利得或損失中屬于有效套期的部分 直接確認(rèn)為所有者權(quán)益，并單列項(xiàng)目反映 處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，上述在所有者權(quán)益中單列項(xiàng)目反映的套期工具利得或損失應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出 計(jì)入當(dāng)期損益 套期工具形成的利得或損失中屬于無(wú)效套期的部分 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益 （一）衍生金融工具的表內(nèi)列示 1、資產(chǎn)負(fù)債表中的列示 “衍生金融資產(chǎn)”，根據(jù)“衍生工具”、“套期工具”、 “被套期項(xiàng)目”等科目的期末借方余額分析填列 “衍生金融負(fù)債”，根據(jù)“衍生工具”、“套期工具”、 “被套期項(xiàng)目”等科目的期末貸方余額分析填列 2、利潤(rùn)表中的列示 根據(jù)有關(guān)科目的發(fā)生額，分析填列在“投資收益”、“套期損益”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”等科目中 3、現(xiàn)金流量表中的列示 衍生金融工具引起的現(xiàn)金流入和流出屬于投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量。 根據(jù)具體情況反映在“收回投資收回的現(xiàn)金”、“取得投資收益收到的現(xiàn)金”、“投資支付的現(xiàn)金”等項(xiàng)目中 4、資產(chǎn)與負(fù)債相互抵消的特別規(guī)定（自看） （二）表外披露 1、套期保值信息 2、權(quán)益工具及其相應(yīng)的衍生金融工具 本章總結(jié) 本章內(nèi)容較為生僻，學(xué)習(xí)難度較大。 但由于屬于剛剛發(fā)展起來(lái)的會(huì)計(jì)分支，很多規(guī)定還很不完善，所以考試主要靠概念，都比較基礎(chǔ)，不會(huì)出太復(fù)雜的考點(diǎn)。 歸納以下重點(diǎn)供參考： 1、金融工具的概念及其分類 2、衍生金融工具一般業(yè)務(wù)的處理 3、套期保值概念的理解、分類，公允價(jià)值套期的賬務(wù)處理 4衍生金融工具的表內(nèi)列示 直擊考點(diǎn) 1.下列項(xiàng)目中，屬于衍生金融工具的有 ( ) A．金融遠(yuǎn)期 B．商品期貨 C．存出保證金 D．金融期貨 E．金融期權(quán)  2．下列各項(xiàng)屬于基礎(chǔ)金融工具的是( ) A．商品期貨 B．普通股 C．遠(yuǎn)期外匯合約 D．貨幣互換 3．對(duì)于現(xiàn)金流量套期，下列各項(xiàng)屬于企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露的與現(xiàn)金流量套期有關(guān)的信息有（ ） A．現(xiàn)金流量預(yù)期發(fā)生及其影響損益的期間 B．以前運(yùn)用套期會(huì)計(jì)方法處理但預(yù)期不會(huì)發(fā)生的預(yù)期交易的描述 C．本期在所有者權(quán)益中確認(rèn)的金額 D．本期從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出、直接計(jì)入當(dāng)期損益的金額 E．本期無(wú)效套期形成的利得或損失 4. 下列各項(xiàng)中，不屬于金融資產(chǎn)的是（） A.銀行存款 B.應(yīng)收賬款 C.債權(quán)投資 D.權(quán)益工具 5. 衍生金融工具確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)時(shí)，其采用的計(jì)量屬性是（） A.可變現(xiàn)凈值 B.公允價(jià)值 C.現(xiàn)值 D.歷史成本 6. 在融資租賃會(huì)計(jì)中，承租人分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)用時(shí)，可以選擇的分?jǐn)偮视校ǎ?A.租賃內(nèi)含利率 B.銀行同期貸款利率 C.銀行同期存款利率 D.租賃合同中規(guī)定的利率 E.使最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)公允價(jià)值相等的折現(xiàn)率 7、2008年1月1日，甲公司為規(guī)避所持有商品A公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，與某金融機(jī)構(gòu)簽訂了一項(xiàng)衍生金融工具合同(即衍生金融工具B)，并將其指定為2008年上半年商品A價(jià)格變化引起的公允價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的套期。衍生金融工具B的標(biāo)的資產(chǎn)與被套期項(xiàng)目商品在數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格變動(dòng)和產(chǎn)地方面相同。 2008年1月1日，衍生金融工具B的公允價(jià)值為零，被套期項(xiàng)目(商品A)的賬面價(jià)值和成本均為500000元，公允價(jià)值為550 000元。2008年6月30日，衍生金融工具B的公允價(jià)值上升了20 000元，商品A的公允價(jià)值下降了20 000元。當(dāng)日，甲公司將商品A出售，款項(xiàng)存入銀行。 甲公司預(yù)期該套期完全有效。假定不考慮衍生金融工具的時(shí)間價(jià)值、商品銷售相關(guān)的增值稅及其他因素。 要求： (1)編制2008年1月1日將庫(kù)存商品套期的會(huì)計(jì)分錄； (2)編制2008年6月30日確認(rèn)衍生金融工具和被套期庫(kù)存商品公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)分錄； (3)編制2008年6月30日出售庫(kù)存商品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本的會(huì)計(jì)分錄。 【答案：】 (1)2008年1月1日，將商品A套期（2分） 借：被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品A500 000 貸：庫(kù)存商品——A500 000 （2）2008年6月30日，確認(rèn)衍生金融工具和被套期商品的公允價(jià)值變動(dòng) ①結(jié)轉(zhuǎn)套期工具B的公允價(jià)值（2分） 借：套期工具——衍生金融工具B20 000 貸：套期損益20 000 ②結(jié)轉(zhuǎn)被套期項(xiàng)目A的公允價(jià)值變動(dòng)（2分） 借：套期損益20 000 貸：被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品A20 000 （3）2008年6月30日，出售庫(kù)存商品并結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 ①出售庫(kù)存商品A（2分） 借：銀行存款530 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入530 000 ②結(jié)轉(zhuǎn)庫(kù)存商品A的銷售成本（2分） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本480 000 貸：被套期項(xiàng)目——庫(kù)存商品A480 000n5u紅軟基地

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