這是增值稅稅收籌劃ppt，包括了納稅人身份選擇的稅收籌劃，銷項稅額的稅收籌劃，進項稅額的稅收籌劃，增值稅的其他籌劃等內容，歡迎點擊下載。

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內容提要 任務一 納稅人身份選擇的稅收籌劃 相關知識回顧 1、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在（ ）以下的，為小規(guī)模納稅人。 A.30萬元（含） B.50萬元（含） C.80萬元（含） D.100萬元（含） 答案：C 生產性企業(yè)、應稅服務業(yè)？ 2. 以下不屬于增值稅納稅人的是（ ）。 A.個人 B.外商投資企業(yè) C.會計機制不健全的企業(yè) D.在境外提供修理修配勞務的企業(yè) 答案：D 一、兩類納稅人的主要區(qū)別 二、增值率與納稅人身份選擇 1、稅法對兩類納稅人的規(guī)定? 2、籌劃思路： 一般說來，增值率越高，一般納稅人稅負會越重，企業(yè)做小規(guī)模納稅人更為有利；反之，則做一般納稅人更有利。 3、增值稅稅負無差別點（平衡點）的計算 【做中學2-1-1】 某服裝批發(fā)企業(yè)，年不含稅銷售額為120萬元，會計核算制度比較健全，符合作為一般納稅人的條件，適用稅率17%。可抵扣購進貨物的金額為90萬元，稅率主要為17%。企業(yè)管理層估計，在未來的一段時間，企業(yè)規(guī)模不會有太大增長，經營業(yè)務項目也不會有大的改變。該企業(yè)選擇哪種增值稅納稅人身份稅負更輕？該如何進行稅收籌劃？ 4、結論 在實際增值率低于稅負平衡點的情況下，由于可以抵扣進項稅額，選擇成為一般納稅人比小規(guī)模納稅人更有優(yōu)勢；而隨著增值率上升，一般納稅人的優(yōu)勢越來越小，當實際增值率高于稅負平衡點時，選擇小規(guī)模納稅人身份稅負較輕。 練一練 【單選】判斷增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人稅負高低時，（ ）是關鍵因素。 A.無差別平衡點 B.納稅人身份 C.適用稅率 D.可抵扣的進項稅額 答案：A 練一練 某食品零售企業(yè)年零售含稅銷售額為150 萬元，會計核算制度比較健全，符合增值稅一般納稅人條件，適用17 ％的增值稅稅率。該企業(yè)年購貨金額為80 萬元（不含稅），可取得增值稅專用發(fā)票。該企業(yè)應如何進行增值稅納稅人身份的籌劃？ 答案：分設成為兩個小規(guī)模納稅人 作業(yè)：P30 9題 三、創(chuàng)造條件改變納稅人身份 （一）改變納稅人身份需考慮的因素 1．增值率 2．增值稅的納稅成本 3．購貨方增值稅的轉嫁 注意： 企業(yè)應以整體的收益最大化為目標進行增值稅納稅人身份認定的籌劃，不能簡單地以稅負輕重為標準。 （二）改變納稅人身份的方法 1．小規(guī)模納稅人向一般納稅人身份轉化 問：未達到一般納稅人標準的小規(guī)模納稅人能否申請一般納稅人？ 　　答：根據《增值稅一般納稅人資格認定管理辦法》（國家稅務總局令第22號）：第四條　年應稅銷售額未超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準以及新開業(yè)的納稅人，可以向主管稅務機關申請一般納稅人資格認定。 　　對提出申請并且同時符合下列條件的納稅人，主管稅務機關應當為其辦理一般納稅人資格認定： 　�。�1）有固定的生產經營場所； 　�。�2）能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。 2．一般納稅人向小規(guī)模納稅人身份轉化 【引例】、 【做中學2-1-1】 練一練 P26 判斷題11-16 任務二 銷項稅額的稅收籌劃 （一）相關知識回顧 【單選】增值稅納稅人的銷售額中的價款費用不包括（ ）。 A．收取的手續(xù)費 B．收取的包裝物租金 C．收取的運輸裝卸費 D．收取的銷項稅額 答案：D 相關知識回顧 【單選】下列行為必須視同銷售貨物，應征收增值稅的是（ ）。 A.某商店為廠家代銷服裝 B.某公司將外購飲料用于個人消費 C.某企業(yè)將外購鋼材用于在建工程 D.某企業(yè)將外購食品用于職工福利 答案：A （二）籌劃思路 【做中學2-2-1】 【做中學2-2-1】江南股份有限公司，主要生產大型中央空調機，銷售價格都較大，一般在30萬元到500萬元，而且在銷售價格中都包含了5年的維修保養(yǎng)費用。2014年1月，該公司銷售中央空調收入為1800萬元，其中5年維修保養(yǎng)費用800萬元，生產成本750萬元。請問該公司如何籌劃，才能節(jié)稅？ 二、不同銷售方式的稅收籌劃 （一）讓利促銷 1、稅法對讓利促銷的相關規(guī)定 ? 2、籌劃思路： 將實物折扣轉化為價格折扣 3、案例見【做中學2-2-2】 【做中學2-2-2】 某大型商場為增值稅一般納稅人，決定在國慶期間進行商品促銷�，F有3種促銷方案： 方案1：將商品九折銷售。 方案2：凡購物滿100元贈送價值10元的商品（成本為6元）。 方案3：凡購物滿100元返還10元的現金。 假定該商場商品毛利率為40%，銷售額為100元的商品，其成本為60元，消費者同樣購買100元的商品，商場選擇哪1方案最有利？ 思考 （1）試從凈利潤或現金流量角度分析三種方案的優(yōu)劣？第1種方案是否還是最優(yōu)？ （2）你還能設計出其他促銷方案嗎？ 滿減、送積分、第二件半價等 （二）還本銷售 1、還本銷售的稅法規(guī)定？ 2、籌劃思路： 將還本銷售業(yè)務進行分解 3、案例見【做中學2-2-3】 【做中學2-2-3】 A企業(yè)以還本銷售的方式銷售給購貨方貨物，價格為300萬（含稅），規(guī)定五年內每年還本60萬元，該貨物的市場價格為100萬（含稅）。請對其進行納稅籌劃。 由于還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出。在這種情況下，還本銷售的銷售額是比較高的，所以，其稅負也比較高。我們可以考慮變換一下形式，即將還本銷售分解為兩個業(yè)務，一是以正常價格銷售貨物，二是由銷貨方向購貨方借款。這樣可以少交增值稅。 改：（方案2）規(guī)定每年付息，一次還本，本息合計300萬 （三）以物易物 1、以物易物的稅法規(guī)定？ 2、案例見【做中學2-2-4】 【做中學2-2-4】 南湖工貿有限責任公司，是一家主要從事面粉生產、加工業(yè)務的工業(yè)企業(yè)（增值稅一般納稅人）。10月份推出了一項“用小麥直接兌換面粉”的業(yè)務。公司將小麥按收購價格每公斤1.7元計算，面粉和麩皮按銷售價格每公斤1.9元（含稅）和1.35元（含稅）計算，1公斤小麥兌換0.8公斤面粉和0.2公斤麩皮，另外對每公斤小麥收取0.1元的加工費。10月份共以640 000公斤面粉、160000公斤麩皮兌換小麥800 000公斤（在整個兌換業(yè)務過程中，都按規(guī)定填開了《農產品收購專用發(fā)票》），入賬金額分別為1 216 000元、216 000元和1 360 000元；財務會計認為該項以物易物業(yè)務，僅僅是庫存產成品減少、原材料增加，并且小麥和面粉都屬于農產品范圍，所適用的稅率相同，在金額相等的情況下，銷項稅額與進項稅額相減后，無應納稅額。為了簡化核算手續(xù)，直接借記“原材料”和貸記“庫存商品”，將另外收取的加工費80 000（800 000×0.1）元（折算后的金額），記入“其他業(yè)務收入”，計提銷項稅額9 203.54元。請問：上述業(yè)務的處理是否有問題？ （四）變收取“包裝物租金”為“包裝物押金”的籌劃 1、包裝物租金”和“包裝物押金稅法的不同規(guī)定？ 【單選】納稅人為銷售而出租、出借包裝貨物收取的押金的增值稅正確的計稅方法是 （ ）。 A.單獨記賬核算的，一律不并入銷售額征收增值稅，對逾期包裝物押金，均記入銷售額征稅。 B.酒類產品包裝物押金，一律并入銷售額；計算其他貨物押金，單獨記賬核算的，不并入銷售額征稅。 C.對銷售除啤酒、黃酒之外的其他酒類產品收取的包裝物押金均并入當期銷售額征稅，其他貨物押金，單獨記賬而且退還期限未超過一年，不計算繳納增值稅。 D.無論會計上如何核算，均應并入銷售額計算繳納增值稅。 答案：C （四）變收取“包裝物租金”為“包裝物押金”的籌劃 2、籌劃思路： 包裝物租金屬于價外費用，應并入銷售額計算應納稅額。而包裝物押金則不并入銷售額計稅。 企業(yè)在作產品銷售時，選擇用包裝物押金替代包裝物租金的處理方式，也能夠起到節(jié)稅的作用。 3、案例見【做中學2-2-5】 　【做中學2-2-5】 某企業(yè)2014年10月銷售產品10000件，每件價值500元（不含稅價），另外收取包裝物租金為每件117元。如果該包裝物押金在1年內可以收回，那么該企業(yè)應該進行怎樣的銷售處理才能夠達到稅后利潤最大化的目的? 注意：押金若退回客戶，則會造成銷售方收入的減少，得不償失，故銷售合同應嚴苛，以便押金難以退回。 （五）固定資產處置的籌劃 1、固定資產處置的稅收規(guī)定？ 2、案例見【做中學2-2-6】（有改動） 2014年4月，A公司（屬增值稅一般納稅人），清理出2009年8月31日購入的已提足折舊的不需用固定資產5件，共計資產殘值200萬元。公司擬對這部分資產進行處理，經市場調查，財務部拿出了二種方案：第一種方案是將固定資產拆解后再銷售，預計可取得銷售收入200萬元，但公司需另付拆解費20萬元；第二種方案是將拆解后的固定資產按拆解后的售價與買家簽訂銷售合同，同時補簽一個委托拆解勞務合同，并由公司承擔相應稅負。請問：采用哪種方案可以節(jié)稅？ （六）增值稅稅率的籌劃  1、增值稅的適用稅率和征收率？ 稅率：17%、13%、11%、6%和零稅率；征收率： 5%、3% 、3%減按2%、 5%減按1.5% 。 2、籌劃思路： 將業(yè)務進行分拆，分別適用不同稅率 知識回顧 【單選】下列應按13％稅率繳納增值稅的貨物或者勞務是（ ）。 A．寄售業(yè)銷售寄售商品    B．加工勞務 C．農膜        D．小規(guī)模納稅人銷售的貨物  答案：C 【單選】下列貨物適用13％稅率的是（ ）。 A．天然氣 B．古舊圖書 C．汽車 D．建筑物 答案：A 【單選】下列各項中，既是增值稅基本稅率，又是增值稅進項稅額扣除率的是（�。�。 A.7%　　 　 B.10%　　　 C.13%　　　 D.17% 答案：D 【做中學2-2-7】 A農機集團主要從事農機生產、銷售、售后服務等業(yè)務，增值稅稅負明顯高于機械行業(yè)平均水平。經過分析，可以采用以下方法，降低稅負。 （1）設立農機銷售公司 （2）第三產業(yè)業(yè)務單獨成立子公司 如何理解？農機只能在批零環(huán)節(jié)免征增值稅，而生產環(huán)節(jié)不能享受免稅。 三、結算方式的稅收籌劃 1、不同結算方式的稅收規(guī)定？ 【多選】下列關于增值稅納稅義務發(fā)生時間的表述正確的是（ ）。   A．采取托收承付結算方式的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天 B．采取預收貨款方式的，為收到貨款的當天 C．自產自用的，為貨物移送的當天 D．采取分期收款方式的，為按合同約定的收款日期的當天 答案：ABCD 三、結算方式的稅收籌劃 2、籌劃思路： 在增值稅既定的情況下，可以通過改變結算方式來推遲銷項稅額的確定，加快進項稅額的抵扣，從而獲得資金的時間價值。 3、哪種結算方式對納稅人最不利？ 【做中學2-2-8】 某公司主要從事大型機械的生產和銷售，為擴大銷售，主要采用賒銷模式，銷售產品的同時全額開具增值稅發(fā)票。但由于收款周期過長，或者購貨方面臨資金壓力，貨款經常無法在當月一次性收回。2013年7月銷售額150萬元（不含稅），當月無法收回銷售款，估計每月可抵扣的進項稅額為5萬元。該公司應選擇何種結算方式更有利？ 任務三 進項稅額的稅收籌劃 一、購貨來源的稅收籌劃 1. （多選）以下不是增值稅條例規(guī)定的小規(guī)模納稅人征收率是（ ）。 A.17% B.13% C.6% D.3% 答案：ABC 一、購貨來源的稅收籌劃 2.下列各項中，既是增值稅基本稅率，又是增值稅進項稅額扣除率的是（�。�。 A.7%　　 　B.10%　　　 C.13%　　　 D.17% 答案：D 一、購貨來源的稅收籌劃 3.我國增值稅對購進免稅農產品的扣除率規(guī)定為（ ）。 A.7% B.10% C.13% D.17% 答案：C 一、購貨來源的稅收籌劃 （二）籌劃思路 選擇凈利潤（或現金凈流量）較大的供貨方作為貨物來源方。 案例見【做中學2-3-1】 【做中學2-3-1】答案 根據上述資料，分析如下： 方案1，從甲公司購入： 應納增值稅=（2000-1500）×17%=85（元）； 應納城建稅及教育費附加=85×（7%+3%）=8.5（元）； 現金凈流量=2000×（1+17%）-1500×（1+17%）-85-8.5=491.5（元）。 方案2：從乙公司購入： 應納增值稅=2000×17%-1400÷（1+3%）×3%≈299.22（元）； 應納城建稅及教育費附加=299.22×（7%+3%）≈29.92（元）； 現金凈流量=2000×（1+17%）-1400-299.22-29.92=610.86（元）。 方案3：從丙公司購入： 應納增值稅=2000×17%=340（元）； 應納城建稅及教育費附加=340×（7%+3%）=34（元）； 現金凈流量=2000×（1+17%）-1200-340-34=766（元）。 練一練 假設某商業(yè)批發(fā)企業(yè)主要從小規(guī)模納稅人處購入服裝進行批發(fā)，年銷售額為100 萬元（不含稅銷售額），其中可抵扣進項增值稅的購入項目金額為50 萬元，由稅務機關代開的增值稅專用發(fā)票上記載的增值稅稅款為1.5 萬元。分析該企業(yè)采取什么方式節(jié)稅比較有利。 答案： 1、銷售方作為小規(guī)模納稅人 2、如果不能作為小規(guī)模納稅人，則要去一般納稅人處采購，可以按17%稅率扣除。 二、抵扣時間的稅收籌劃 1、進項稅額抵扣時間的法律規(guī)定？ 2、籌劃思路： 企業(yè)可以根據每月進項稅額的比例進行籌劃，合理確定認證抵扣的時間，避免繳納的增值稅稅款出現較大的波動，以獲得資金的時間價值，并利用通貨膨脹和時間價值因素相對降低企業(yè)的稅負。 3、案例見【做中學2-3-2】 【做中學2-3-2】 某企業(yè)為一般納稅人，適用增值稅率為17%。該企業(yè)全年集中在年初采購，2014年購進物資共計1000萬元，并取得了增值稅專用發(fā)票。預計未來各月的銷售額波動不大，均為120萬元（不含稅）。請對該企業(yè)進項稅額抵扣的時間進行籌劃。 三、存貨非正常損失會計處理籌劃 1、存貨非正常損失處理的稅收規(guī)定？ 2、案例見【做中學2-3-3】 【做中學2-3-3】 甲公司屬增值稅一般納稅人，銷售貨物使用17%的增值稅稅率。2015年甲公司購入一批生產用原材料，該批原材料不含稅價格為100萬元，取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為17萬元。后來該批原材料由于管理不善變質導致無法使用，甲企業(yè)對其進行清理后作價出售，取得變價收入（含稅）10萬元。 不得抵扣的進項稅額應該是發(fā)生非正常損失部分的進項稅額，應該將這部分對應的進項稅額轉出，而對于取得的清理收入部分則可以認為未發(fā)生損失，在稅法上對此也未作明確的規(guī)定，只要企業(yè)在進行賬務處理時不將其作為非正常損失處理，就無須將該部分的進項稅額轉出。 練一練 近年來，天然五彩棉花織品在市場上很受消費者歡迎，但是以五彩棉花為原料生產布料的卓美紡織實業(yè)公司效益卻不盡如人意。該企業(yè)2014年實現彩棉坯布銷售3000萬元，由于新品研究開發(fā)費用和市場開拓費用比較大，全年利潤比較低。 經了解，為保證產品質量，該公司內部設有農場和紡紗織布分廠。紡紗織布分廠的原料棉花主要由農場提供，不足部分向當地供銷社定點采購。2014年該公司自產棉花的生產成本為350萬元，通過供銷社定點采購棉花金額為450萬元，取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅額為58.5萬元，其他輔助材料可抵扣進項稅額為45萬元。請分析卓美紡織實業(yè)公司當年增值稅納稅情況，分析有無稅收籌劃空間，并提出可行的稅收籌劃方案。 卓美紡織實業(yè)公司可以將農場和紡織廠分為兩個獨立法人，此時，農場向紡織廠銷售棉花時可以享受免稅待遇，而紡織廠購買棉花則可以依13%的扣除率計算抵扣進項稅額，這樣公司整體的增值稅銷項稅額沒有增加，而進項稅額加大，增值稅負擔相應減輕。假定農場生產出的棉花以1300萬元的價格直接銷售給紡織廠，會有以下效果。 （1）農場銷售給紡織廠的棉花價格按正常的成本利潤率核定。當年實現棉花銷售1300萬元，由于其自產自銷未經加工的棉花符合農業(yè)生產者自產自銷農業(yè)產品的條件，因而可享受免稅待遇，稅負為零。 （2）紡織廠購進農場的棉花作為農產品購進處理，可按收購額計提13％的進項稅額，假如其他輔助材料都是在生產坯布過程中發(fā)生的，則： 紡織廠當年應繳增值稅=3000×17％－1300×13％－58.5－45＝237.5（萬元） 增值稅的稅收負擔率＝237.5÷3000＝7.92％ 從公司整體利益的角度看，經過籌劃以后，企業(yè)少繳增值稅169萬元，以及相應的附加稅費也會降低，企業(yè)的增值稅稅收負擔率下降到7.92％，比籌劃前下降5.63個百分點。 作業(yè)：P32 第17題 任務四 增值稅的其他籌劃 一、混合銷售行為的稅收籌劃 1、混合銷售行為的法律規(guī)定？ （判斷題）甲公司銷售電梯的同時為對方提供安裝，屬于混合銷售行為。 （ ） 答案：對 一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅;其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。 　　這里所稱從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內。 【做中學2-4-1】 甲公司從事電腦批發(fā)零售，也從事軟件開發(fā)業(yè)務。甲公司與乙公司經協(xié)商達成一致：由甲公司向乙公司銷售一批專用電腦設備，價款100萬元，甲公司另外要向乙公司提供與該批電腦設備有關的軟件開發(fā)服務，價款也是100萬元。甲公司銷售電腦設備，適用增值稅稅率為17%；提供軟件開發(fā)服務，適用增值稅稅率為6%。 【做中學2-4-1】 如果甲公司與乙公司簽訂一份合同，既約定電腦設備銷售事宜，又約定軟件開發(fā)服務事宜，甲公司該如何計算繳納增值稅？是分別計稅，還是必須將兩個應稅項目合并成一項交易，按混合銷售計稅，統(tǒng)一適用17%稅率？ 如果雙方簽訂兩份合同，一份合同約定電腦設備銷售事項，另一份合同約定軟件開發(fā)服務，甲公司又該如何計算繳納增值稅？ 【做中學2-4-1】 如果按混合銷售繳納增值稅，甲公司的銷項稅額是34萬元（200×17%）。如果允許分別計稅，甲公司的銷售稅額是23萬元（100×17%+100×6%）。前者比后者多出11萬元。 新近發(fā)布的《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第四十條來看，關于混合銷售的定義仍比較簡單，并未揭示出混合銷售行為的本質屬性。 二、兼營的稅收籌劃 1、兼營的稅收規(guī)定？ 2、籌劃思路： 納稅人兼營不同增值稅稅率的貨物或應稅勞務的應分開核算更有利于節(jié)稅。 3、案例見【做中學2-4-2】 【做中學2-4-2】 某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，2015年3月份的經營收入有機電產品銷售額200萬元，其中農機銷售額60萬元（銷售額均不含增值稅）。企業(yè)當月可抵扣的進項稅額為28萬元。 問：兼營行為、混合銷售的異同點？ （二）兼營增值稅免稅、減稅項目 1、兼營增值稅免稅、減稅項目的稅法規(guī)定？ 2、籌劃思路： 納稅人兼營增值稅免稅、減稅項目的必須分開核算以達到節(jié)稅的目的。 3、案例見【做中學2-4-4】 三、放棄免稅權的稅收籌劃 1、放棄免稅權的稅收規(guī)定？ 2、籌劃思路： 納稅人是選擇免稅還是納稅，應根據企業(yè)的實際情況判斷，測算免稅與納稅的稅負差。通常當應稅項目適應較低的稅率，而外購貨物適應較高的稅率時，可能出現免稅產品進項稅轉出金額遠大于銷項稅額的情況，此時，選擇放棄免稅權可能更加有利。 3、案例見【做中學2-4-5】 四、生產企業(yè)出口退增值稅稅收籌劃 （一）不同貿易方式下生產企業(yè)出口退稅的稅收籌劃 1. 一般貿易方式與加工貿易方式選擇的稅收籌劃 2. 進料加工和來料加工方式的選擇的稅收籌劃 （二）不同出口方式下生產企業(yè)出口退稅的稅收籌劃 （三）不同銷售區(qū)域下生產企業(yè)出口退稅的稅收籌劃  （四）其他情況的退稅稅收籌劃 1.利用好申報期限進行稅收籌劃 2．避免繳納增值稅 五、“營改增”中的稅收籌劃 （一）交通運輸業(yè)的籌劃 交通運輸服務，是指利用運輸工具將貨物或者旅客送達目的地，使其空間位置得到轉移的業(yè)務活動。包括陸路運輸服務、水路運輸服務、航空運輸服務和管道運輸服務。 【做中學2-4-7】廣州天天物流有限公司為增值稅一般納稅人，提供裝卸搬運服務的同時，還為一家化妝品公司提供一部分交通運輸服務。2017年取得交通運輸收入為1000萬元（不含稅），裝卸搬運服務收入為500萬（不含稅）。營改增以后，交通運輸業(yè)適用的增值稅稅率為11%，裝卸搬運服務適用的稅率為6%，城建稅稅率為7%，教育費附加為3%，假設不考慮其他的稅種，比較兩種方法的增值稅銷項稅額。  方案1：不分別核算這兩項收入，應納增值稅的銷項稅額為：（1000+500）×11%=165（萬元），應納城建稅及教育附加費：165×10%=16.5（萬元）  方案2：分別核算這兩筆收入，則該物流公司應納增值稅銷項稅額為：  交通運輸業(yè)應納增值稅=1000×11%=110（萬元），裝卸搬運服務應納增值稅=500×6%=30（萬元）， 銷項稅額的總額為110+30=140（萬元）；應納城建稅及教育附加費：140×10%=14（萬元）。  比較上述兩種方案，方案2比方案1少交增值稅及附加稅共（165-140）+（16.5-14）=27.5（萬元）。  （二）郵政服務 郵政服務，是指中國郵政集團公司及其所屬郵政企業(yè)提供郵件寄遞、郵政匯兌和機要通信等郵政基本服務的業(yè)務活動。包括郵政普遍服務、郵政特殊服務和其他郵政服務。 郵政企業(yè)目前存在較多的兼營經營，要徹底把此類業(yè)務分離出來，獨立經營、單獨核算，消除不必要的負擔。 （三）電信服務 【做中學2-4-8】客戶在商場用“預存話費送手機”的方式購買一臺iphone6s，合約為24個月，套餐為286元，預存總共5899元，其中分月返還4000元話費，購機款為1899元，成本為4960元的iphone6s原價為5288元，假設用戶用網過程中無溢出通話部分，另外每月收取營業(yè)款119.33元。假設每月使用套餐時，基礎電信服務與增值電信服務占比為3∶7，購機時暫按成本作銷售額計稅，合約期間每期以公允價來分攤電信服務收入。 請計算增值稅 1. 購入手機當期 進項稅額=4960÷（1+17%）× 17%=720.68（元） 2. 入網當期 銷項稅額=4960 ÷（1+17%）× 17%=720.68（元） 3. 合約期內每期 基礎電信銷項稅額=（939 ÷ 24 +119.33）× 30%/（1+11%）×11%=4.71（元） 增值電信銷項稅額=（39.13+119.33）× 70%/（1+6%）× 6%=6.28（元） 銷項稅額=4.71+6.28=10.99（元） 4. 項目總稅額 10.99 × 24=263.72（元），未減其他進項。 （四）建筑服務 1、“營改增”后對建筑業(yè)的影響 （1）增加建筑業(yè)稅負 ①固定資產更新周期長導致稅負加重 ②人工成本導致稅負加重 ③增值稅專用發(fā)票較難取得導致稅負增加 （2）對收入確認進行調整 增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內稅 （3）增加企業(yè)現金流壓力 2、做好納稅籌劃，降低“營改增”不利影響 （1）盡量選擇一般納稅人作為供應商 （2）建立材料自給供應鏈 （3）合同的選擇 ①包工同時，盡量訂立包料合同 ②盡量選擇勞務公司的工人簽訂勞動合同 （4）嚴格區(qū)分建筑企業(yè)對外提供業(yè)務種類 區(qū)分混合、兼營行為 （五）金融服務 金融服務，是指經營金融保險的業(yè)務活動。包括貸款服務、直接收費金融服務、保險服務和金融商品轉讓。 1、精準把握營改增的相關政策規(guī)定 2、完善經營合規(guī)，加強發(fā)票管理，降低法律風險 （六）現代服務 現代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。 【做中學2-4-9】2016年 7 月，S 企業(yè)下屬的管理咨詢服務有限公司 H 企業(yè)（由于該企業(yè)會計核算制度不健全，經國家稅務局認定為小規(guī)模納稅人）接到一工程勘察項目的咨詢業(yè)務，雙方協(xié)議收費 50 萬元。 方案1：依靠自身財力物力完成此業(yè)務，將發(fā)生相關人力成本10萬，相關設備租賃成本 20萬元。該種情況下，整個企業(yè)集團應當繳納的增值稅為 50×3%=1.5 萬，應當繳納所得稅為（50-10-20）×25%=5 萬，合計應繳納稅款1.5+5=6.5 萬元。 方案2：將此業(yè)務轉移給兼有工程勘察咨詢業(yè)務的 A公司（A 公司為增值稅一般納稅人），自身作為業(yè)務代理，收取中介服務費用 15 萬元，公司將發(fā)生相同的咨詢成本。在將服務外包的情況下，集團公司應該繳納的增值稅既包括 H 公司提供中介服務的增值稅，也包括 A 公司提供勞務產生的增值稅，應當繳納的增值稅額為 15×3%+（35×6%-20×6%）=1.35 萬，繳納所得稅 15×25%+（35-10-20）×25%=5 萬元， 合計應繳納稅款 1.35+5=6.35 萬元。 （七）生活服務 生活服務，是指為滿足城鄉(xiāng)居民日常生活需求提供的各類服務活動。包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。 （八）銷售無形資產 是指轉讓無形資產所有權或者使用權的業(yè)務活動。無形資產，是指不具實物形態(tài)，但能帶來經濟利益的資產，包括技術、商標、著作權、商譽、自然資源使用權和其他權益性無形資產。 （九）銷售不動產 銷售不動產，是指轉讓不動產所有權的業(yè)務活動。不動產，是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物等。 1、一般計稅方法和簡易計稅方法的選擇 　　根據《財政部 國家稅務總局發(fā)布關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定，房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其2016年4月30日前開工建設的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。因此對于老項目，是選擇一般計稅方法還是選擇簡易計稅方法成了房地產企業(yè)的當務之急。 【做中學2-4-11】某房地產開發(fā)企業(yè)2016年4月準備開工建設美麗城小區(qū)一期開發(fā)項目，預計開發(fā)收入10億元，建筑工程投資2.3億元，其他可抵扣成本0.7億元，土地成本4億元，銷售對象為居民個人，那么是采用簡易計稅方法還是一般計稅方法更為有利？ 　　首先找到兩種方式的稅負平衡點： 　　設可以抵減的土地成本為X，開發(fā)收入為Y，假設建筑工程及其他可抵扣成本占收入的比例為30%。 　　則：Y÷（1+5%）×5%=（Y-X） ÷ （1+11%）×11%-30%Y ÷ （1+11%）×11%。 　　解：X=0.2197Y，X ÷ Y=21.97%。 　　即土地成本占到開發(fā)收入的21.97%時兩種方式稅負相同，超過這個比例適用一般計稅方法對房地產企業(yè)有利。 　　案例中40000÷100000=40%，采用簡易計稅方法應繳納增值稅0.4762億元，采用一般計稅方法應繳納增值稅0.2973億元。 　　采用一般計稅方法對房地產企業(yè)來說，稅收成本低。 2、甲供材、乙供材的選擇 　　根據財稅〔2016〕36號文件規(guī)定，一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。那么，房地產企業(yè)與建筑企業(yè)簽訂建筑合同時，是采用甲供材（即由甲方提供的材料）還是乙供材更為有利？ 【做中學2-4-12】某房地產開發(fā)企業(yè)預計2016年8月開工美麗城小區(qū)一期開發(fā)項目，建筑工程投資預算30000萬元，其中含工程材料鋼筋水泥等18500萬元，工程招標時是采用一般計稅方式還是甲供材稅收成本更低？ 　　首先找到兩種方式的稅負衡點： 　　設可以抵扣17%進項稅的甲供材為X，建筑工程造價為Y。 　　則： Y÷ (1+11%)×11%=X÷ (1+17%)×17%+(Y-X) ÷(1+3%)×3%。 　　解：X=0.6035Y，X÷Y=60.35%。 　　即甲供材占到建筑工程造價的60.35%時兩種方式稅負相同，高于這個比例甲供材對房地產企業(yè)有利。 　　案例中18500÷30000=61.67%，乙供材方式下房地產企業(yè)取得進項稅0.2973億元，甲供材方式下房地產企業(yè)取得進項稅0.3023億元。 　　采用甲供材對房地產企業(yè)來說，建筑工程取得的進項稅大于乙供材方式，對房地產企業(yè)有利。ZmG紅軟基地

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