這是律師事務所介紹ppt，包括了法律、法規(guī)對會計核算的要求，律師事務所財務核算過程中主要會計科目設置，審計過程中遇到的問題及事項分析等內容，歡迎點擊下載。

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律師事務財務培訓 綱 要 一、法律、法規(guī)對會計核算的要求 各單位應當按照《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定建立會計帳冊，進行會計核算，及時提供合法、真實、準確、完整的會計信息。 單位負責人對本單位的會計工作、會計資料的真實性完整性負責、任何單位和個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料提供虛假財務報告 。 各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經濟業(yè)務事項進行會計核填制會計憑證、登記會計賬簿、編制會計財務報告 。 一、法律、法規(guī)對會計核算的要求 在進行會計核算時： 不得隨意改變資產、負債、所有者權益的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或少列資產、負債、所有者權益； 不得 虛列或隱瞞收入、推遲或提前確認收入； 不得隨意改變費用、成本的確認標準或計量方法，虛列、多列、不列或少列費用、成本；（比如說同類設備折舊的計算，收入確認的原則等） 不得隨意調整利潤的計算、分配方法、編造虛假利潤或者隱瞞利潤的行為。 一、法律、法規(guī)對會計核算的要求 《北京市律師事務所會計核算辦法》第八條律師事務所在會計核算時，應當遵循以下 基本原則： 律師事務所的會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映其財務狀況和經營成果。 律師事務所應當按照交易或事項的經濟實質 進行會計核算，而不應僅以法律形式作為會計核算的依據(jù)（比如說收入的確認僅以是否開具發(fā)票作為確認條件）。 律師事務所提供的會計信息應當能夠滿足會 計信息使用者的需要。 一、法律、法規(guī)對會計核算的要求 律師事務所的會計核算方法前后各期應當保 持一致，不得隨意變更。如有必要變更，應將變更的內容和理由、變更的累積影響數(shù)，或累積影響數(shù)不能合理 確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。 律師事務所的會計核算應當按照規(guī)定的會計 處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。 律師事務所會計核算應當及時不得提前或者延后。 律師事務所的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，便于理解和運用。 一、法律、法規(guī)對會計核算的要求 律師事務所的會計核算應當以權責發(fā)生制為 基礎。凡在當期已經實現(xiàn)的收入和已經發(fā)生或應當負擔 的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費 用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期 收付，也不應作為當期的收入和費用。 律師事務所在進行會計核算時，收入與其成 本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入與 其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。 律師事務所的各項資產在取得時應當按照實 際成本計量。其后，各項資產賬面價值的調整，應按照 本辦法的規(guī)定執(zhí)行。除法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度 另有規(guī)定外，律師事務所不得自行調整其賬面價值。 一、法律、法規(guī)對會計核算的要求 律師事務所的會計核算應當合理劃分收益 性支出與資本性支出的界限。凡支出的效益僅及于本年 度（或一個營業(yè)周期）的，應當作為收益性支出;凡支 出的效益及于幾個會計年度（或幾個營業(yè)周期）的，應 當作為資本性支出。 律師事務所在進行會計核算時，應當遵循 謹慎性原則。 律師事務所的會計核算應當遵循重要性原則，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要性程度，采用不同的核算。 一、法律、法規(guī)對會計核算的要求 綜上所述，相關法律法規(guī)要求會計核算應及時、準確、真實、完整 。 相關業(yè)務賬務處理應及時，不得提前或延后； 相關業(yè)務數(shù)據(jù)計量應準確，不得有誤； 相關業(yè)務會計核算必須實際發(fā)生的，不得將虛假業(yè)務進行賬務處理。 相關業(yè)務賬務處理依據(jù)必須允分，原始資料應完備。 另外實行會計電算化的單位，總帳和明細帳應當定期打印。各單位對外報送的財務報告應當根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的格式和要求編制。會計報表應當根據(jù)登記完整、核對無誤的會計帳簿記錄和其他有關資料編制，做到數(shù)字真實、計算準確、內容完整、說明清楚。 任何人不得篡改或者授意、指使、強令他人篡改會計報表的有關數(shù)字。 二、財務核算過程主要會計科目設置 財務部門作為企業(yè)在日常生產經營過程中的管理部門，在企業(yè)的日常生產經營過程有著至關重要的作用。 （一） 律所財務部門的主要職責： 1、負責企業(yè)日常財務核算，參與企業(yè)的經營管理。 2、根據(jù)企業(yè)資金運作情況，合理調配資金，確保企業(yè)資金正常運轉。 3、針對企業(yè)經營活動情況、資金動態(tài)、營業(yè)收入和費用開支的情況并進行統(tǒng)計分析、為企業(yè)發(fā)展及領導決策提供數(shù)據(jù)支持。 二、財務核算過程主要會計科目設置 4、負責企業(yè)各項財產的登記、核對，按規(guī)定計算折舊費用，合理記算成本費用。 5、收入有關單據(jù)審核及帳務處理。各項費用支付審核及帳務處理。應收帳款帳務處理�？偡诸悗�、日記帳等帳簿處理。編制財務報表及會計科目明細表及各項數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析表。 6、針對稅務局及司法局等管理部門及時進行財務報表填報及相關稅費計繳。 為了更好的履行財務人員的職責，就要求財務人員要建立健全財務核算制度及核算體系，如何建立健全計核算，會計科目的設置是基礎。 二、財務核算過程主要會計科目設置 （二）主要會計科目的設置及核算內容 1、貨幣資金 貨幣資金科目應設置庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金等二級科目； 現(xiàn)金：為了滿足不同幣種的核算現(xiàn)金明細科目下設人民幣、美元等明細科目。 銀行存款：應按照賬戶名稱設置明細科目。律師事務所的信用卡存款、存出投資款等在“其他貨幣資金”科目核算，不在本科目核算。 另外會計人員按照業(yè)務的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應結出余額。月度終了，律師事務所銀行存款賬面余額應定期與銀行對賬單核對，余額之間如有差額，必須逐筆查明原因，并按月編制“銀行存款余額調節(jié)表”將雙方余額調節(jié)相符。 二、財務核算過程主要會計科目設置 2、往來款項科目設置 往來款科目包括：應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、預收賬款及其他應付款等。 其他應收款、其他應付款等科目可以根據(jù)供應商/員工姓名及款項內容作為二級科目進行日常核算。 二、財務核算過程主要會計科目設置 3、固定資產及累計折舊科目設置 《企業(yè)會計準則》規(guī)定固定資產的4個確認條件包括：為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的（持有目的）；使用壽命超過一個年度；與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；該固定資產的成本能夠可靠地計量。 《北京律師事務所會計核算辦法》規(guī)定固定資產指為提供勞務、出租或經營管理而持有的，使用期限超過一年、單位價值較高的資產。 注：準則及核算辦法中未對固定資產的金額作具體規(guī)定，這就要求財務人員根據(jù)內部的資產管理制度及金額作出人為判斷，確保企業(yè)資產的真實、完整。 二、財務核算過程主要會計科目設置 固定資產及累計折舊應按照資產類別設置二級科目核算，如房屋建筑物、電子類資產、交通運輸設備、機械設備等，在相關資產類別下以固定資產名稱作為明細科目核算并計提折舊； 文件1：根據(jù)財稅[2014]75號 財政部、國家稅務總局關于完善固定資產加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知第三條對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價值不超過5000元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊（文件自2014年1月1日起實施）。 二、財務核算過程主要會計科目設置 文件2：個體工商戶個人所得稅計稅辦法國家稅務總局令第35號第三十九條 個體工商戶資產的稅務處理，參照企業(yè)所得稅相關法律、法規(guī)和政策規(guī)定執(zhí)行（2015年1月1日實施）。 通過上述文件，我們認為律師事務所的固定資產單位價值不超5000元的，可以一次性記入成本費用。同時我們建議為便于企業(yè)固定資產的日常管理要求，保證企業(yè)固定資產的真實完整，應在固定資產及累計折舊科目下設單獨二級科目（與固定資產類別同級）對此類資產及其折舊進行日常的會計核算。 二、財務核算過程主要會計科目設置 4.應交稅金 增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩類進行分類管理。 納稅人要想認定為一般納稅人并抵扣進項稅額必須滿足兩個條件，一是會計健全、二是有固定經營場所。一旦被稅務機關鑒定為會計核算不健全，則對于年應稅服務額不足500萬元的，不得認定為一般納稅人；而對于年應稅服務額超過500萬元的律師事務所，不主動向稅務機關認定為一般納稅人或不能建立健全會計核算體系，不能準確核算銷項稅額、進項稅額以及應納稅額，則稅務機關將按6%的適用稅率計算應納稅額，且不允許抵扣進項稅額。 二、財務核算過程主要會計科目設置 “應交稅金”科目應下設“應交增值稅”及“未交增值稅”明細科目，在“應交增值稅”科目下設“進項稅額”、“銷項稅額”、“轉出未交增值稅額”、“進項稅轉出”、“增值稅減免”等明細科目； 1.進項稅額：用于記錄企業(yè)購入或接受應稅勞務而支付的，從銷項稅額中準予抵扣的進項稅額，購入或接受應稅勞務而支付的進項稅額用藍字，退回應沖銷的進項稅額用紅字； 2.銷項稅額：用于記錄企業(yè)銷售貨物或提供勞務應收取的增值稅額； 二、財務核算過程主要會計科目設置 3.轉出未交增值稅：用于記錄月末應交未交增值稅額轉入“未交增值稅”科目的金額； 4.未交增值稅：用于記錄企業(yè)本期應繳納的增值稅額及已繳納的增值稅額，貸方記錄本期應繳納增值稅額，借方記錄本期已繳納增值稅額； 5.進項稅轉出：用于記錄企業(yè)非正常損失的購進貨物以及非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務進項稅不得抵扣部分及因某種原因不得從銷項稅額中低扣需轉出的進項稅額（如企業(yè)丟失的低值易耗品）； 二、財務核算過程主要會計科目設置 6.增值稅減免：用于記錄企業(yè)享受國家減免政策需抵減的金額； 注1：以上科目設置適用于一般納稅人，小規(guī)模納稅人只需設置“應交增值稅”明細科目即可（貸方核算按照銷售收入計算的應繳納的增值稅，借方核算實際繳納的增值稅）。 二、財務核算過程主要會計科目設置 注2： 一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的及試點納稅人年銷售額超過一般納稅人年銷售額標準，未申請一般納稅人資格認定的，按照銷售額及增值稅稅率計算應納稅得額，不得抵扣進項稅額也不得使用增值稅專用發(fā)票。（增值稅按照一般納稅人6%的標準計征，但是不允許抵扣進項稅，由此可以看出會計核算對稅負有著非常重要的影響）。 一般納稅人進項稅抵扣事項 財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅〔2016〕36號第二十七條規(guī)定不能抵扣事項： (一)用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產和不動產。納稅人的交際應酬消費屬于個人消費（餐費取得的增值稅發(fā)票不可以抵扣）。 (二)非正常損失的購進貨物，以及相關的加工修理修配勞務和交通運輸服務。 　非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形。 一般納稅人進項稅抵扣事項 (三)非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物(不包括固定資產)、加工修理修配勞務和交通運輸服務。 (四)非正常損失的不動產，以及該不動產所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 (五)非正常損失的不動產在建工程所耗用的購進貨物、設計服務和建筑服務。 納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程�！� 一般納稅人進項稅抵扣事項 (六)購進的旅客運輸服務、貸款服務、餐飲服務、居民日常服務和娛樂服務。 (七)財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 一般納稅人進項稅抵扣事項 注意事項 會議、培訓、住宿取得的增值稅專用發(fā)票可以抵扣，但在召開會議、參加培訓及出差住宿時往往會有大量餐費在其中，建議相關費用取得票據(jù)時盡量不要開具帶有餐費字眼的發(fā)票，盡可能要求對方全部開具會議費、培訓費住宿費專用發(fā)票。 一般納稅人進項稅抵扣事項 沒有銷售清單不能抵扣 　　沒有供應商開具銷售清單而開具了辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票不能抵扣。 　　國稅發(fā)【2006】156號第十二條規(guī)定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務可匯總開具專用發(fā)票。匯總開具專用發(fā)票的，同時使用防偽稅控系統(tǒng)開具《銷售貨物或者提供應稅勞務清單》，并加蓋財務專用章或者發(fā)票專用章。按照文件規(guī)定，若沒有供應商開具銷售清單的開具辦公用品和勞動保護用品的發(fā)票，不可以抵扣進項稅金。 二、財務核算過程主要會計科目設置 5、主營業(yè)務收入科目設置 收入，是指律師事務所接受委托對外提供法律服務及讓渡資產使用權等日�；顒又兴�形成的經濟利益的總流入。包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。 主營業(yè)務收入主要包括因提供法律顧問、刑事訴訟、民事訴訟、行政訴訟、非訴訟代理、咨詢代書等服務而向委托方收取的全部價款。 為了滿足律所會計核算、日常數(shù)據(jù)統(tǒng)計及報表填制的相關要求，建議將其會計科目設置如下： 二、財務核算過程主要會計科目設置 法律顧問收入 （辦案律師輔助核算） 刑事訴訟收入 （辦案律師輔助核算） 民事代理收入 （辦案律師輔助核算） 主營業(yè)務收入 經濟案件代理 （辦案律師輔助核算） 行政訴訟代理 （辦案律師輔助核算） 非訴訟事務 （辦案律師輔助核算） 咨詢代書 （辦案律師輔助核算） 其 他 （辦案律師輔助核算） 二、財務核算過程主要會計科目設置 律所應依據(jù)報表填報事項下設法律顧問收入、刑事訴訟等二級科目，同時為了方便計算提成律師績效，可以將辦案人員作為輔助核算項目進一步滿足提成律師的績效核算。 律師事務所應按以下規(guī)定確定收入實現(xiàn)，并將已實現(xiàn)的收入計入當期損益。 （一）在同一會計年度內開始并完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入； （二）如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按服務進度或完成的工作量確認收入。 二、財務核算過程主要會計科目設置 6、成本及費用 根據(jù)《北京市律師事務所會計核算辦法》第二十九條規(guī)定成本，是指律師事務所接受委托提供法律服務而發(fā)生的各種直接耗費。費用是指上述活動所發(fā)生的其他經濟利益的流出。 律師事務所應當合理劃分期間費用和成本的界限，期間費用應當直接計入當期損益，成本應當計入提供法律服務的成本。 律師事務所的成本一般包括：專職、兼職律師（包括實習或聘用律師、律師助理）工資、辦公費、差旅費、租賃費、郵電費、會議費、車輛消耗及修 理費和其他業(yè)務性支出。 二、財務核算過程主要會計科目設置 律所可根據(jù)自身業(yè)內容對業(yè)務成本及業(yè)務費用科目進行設置，但應當合理劃分業(yè)務成本及業(yè)務費用的界線。 業(yè)務成本及費用在日常核算過程中建議以項目名稱（合同簡要名稱）作為輔助核算項，可以系統(tǒng)的統(tǒng)計各個項目的成本支出，便于對單一 項目的成本效益進行分析，為成本管理提供良好的數(shù)據(jù)基礎。 二、財務核算過程主要會計科目設置 7、管理費用 管理費用，是指律師事務所為行政管理和組織業(yè)務活動所發(fā)生的各項費用。包括：行政人員工資、職工福利費、教育經費、折舊費、律協(xié)費用、業(yè)務招待費、低值易耗品攤銷、開辦費用、無形資產攤銷、壞賬準備計提、社會保障費、職業(yè)責任保險費、職業(yè)風險基金、廣告費、費用類稅金、審計費和其他管理費用。職工福利費用于律師事務所工作人員的醫(yī)藥費、因公負傷和職工生活困難補助費等。律協(xié)費用是指律師事務所按規(guī)定向市律師協(xié)會交納的會費等費用。 二、財務核算過程主要會計科目設置 業(yè)務招待費是指律師事務所為正常業(yè)務往來的需要而支付的招待費用。 社會保障費是指按國家規(guī)定繳納的由律師事務所承擔部分的職工養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、生育保險和醫(yī)療保險金等社會保險費用以及住房公積金。 費用類稅金是指律師事務所按規(guī)定應繳納的律師事務所房產稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。 二、財務核算過程主要會計科目設置 8.財務費用 財務費用是指律師事務所為籌集資金而發(fā)生的各項費用。包括：利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益） 和其他財務費用。 9.營業(yè)外收入和支出 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指律師事務所發(fā)生的與其業(yè)務活動無直接關系的各項收入和各項支出。 營業(yè)外收入包括固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、處置無形資產凈收益等。 營業(yè)外支出包括固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、處置無形資產凈損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。 律所財務人員可以按照上述核算內容設置相關明細科目。 二、財務核算過程主要會計科目設置 營業(yè)成本及費用及管理費用等費用科目，在日常賬務處理過程中，財務人員應嚴格把握相關原始票據(jù)的真實性、完整性、合理性及合法性，杜絕與項目不相關的支出，防范稅務風險。 如：XXX律師事務所在金融街某處有唯一辦公房產一套，而律所2015年發(fā)生房屋裝修費20萬元，而裝修合同顯示施工地址與辦公地址不一致，或者辦公場所明顯無裝修跡象，這就可以說明此業(yè)務支出不真實，與律所經營活動不相關，審計將不予以認定，并存在一定的涉稅風險。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 1、現(xiàn)金 在審計過程中發(fā)現(xiàn)部分律所存在現(xiàn)金坐支及大額現(xiàn)金收支的現(xiàn)象。 根據(jù)《中華人民共和國現(xiàn)金管理條例》現(xiàn)金的使用范圍包括：職工工資、津貼；個人勞務報酬；根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學技術、文化藝術、體育等各種獎金；各種勞保、福利費用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出；向個人收購農副產品和其他物資的價款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費；結算起點（ 結算起點定為一千元。）以下的零星支出；中國人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。 所以說在日常的生產經營活動中收到的現(xiàn)金款項應及時存入銀行，且避免大額現(xiàn)金的收付，盡量采用銀行結算，防范現(xiàn)金風險。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 2、銀行存款 在審計過程中發(fā)現(xiàn)個別律所存在賬外資產的情況，審計通過執(zhí)行銀行函證及貸款卡信息查詢等審計程序，發(fā)現(xiàn)律所銀行賬戶除了賬面反應的賬戶外，有其他銀行賬戶內容未在賬面反映，形成賬外資產，造成賬實不符，其賬戶形成原因可能是利潤分配后相關款項未取走，以律所名義開戶存入銀行造成的，建議及時對此類賬戶進行清理，以免造成不必要的損失。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 3、往來款項 往來款核算內容包括：應收賬款、預付賬款、其他應收款、應付賬款、預收賬款及其他應付款等。 根據(jù)司法局年度審計的相關要求：審計報告中需要對往來款項的賬齡、核算內容及客戶、供應商等內容進行披露。這就要求我們對往來款項的核算要清楚，也便于我們日常數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析。 在以往的審計過程中我們發(fā)現(xiàn)部分律師事務所的應收賬款及預收賬款等科目核算是以律師姓名作為二級科目進行核算的。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 以律師姓名作為二級科目核算時財務賬面無法及時準確反應客戶及供應商的債權及債務情況，就會造成財務人員無法及進掌握往來款項的真實情況，不能對債權及時追要，造成不必要的損失；同時不能滿足領導相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計的要求；更無法滿足審計的相關要求，導致審計人員無法對往來款項的余額的真實性、完整性發(fā)表審計意見 。 我們建議咱們住來款核算應按照客戶及供應商的名稱進行二級核算，方便往來款項的管理。同時應對往來款項進行賬齡分析。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 4、固定資產 在審計過程中發(fā)現(xiàn)部分律所由于財務核算不規(guī)范，造成了固定資產賬實不符，大量電子設備及辦公家具等由于人員流動、辦公場所裝修改造等原因，實物已不存在，但未進行賬務處理，造成賬實不符，致使審計人員對賬面金額無法認定。 建議及時對此類資產進行清理，同時建立資產清查制度，對單位資產定期清查，保證賬實相符。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 5、收入 問題1：收入確認不及時 在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)部分律師事務所收入的確認金額是依據(jù)是否開具發(fā)票作為收入確認唯一的條件，不開票不確認收入。 根據(jù)《企業(yè)會計準則》的規(guī)定滿足下列條件時應確認收入。 （一）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；　 （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；　 （三）收入的金額能夠可靠地計量；　 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 （四）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)； （五）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。 根據(jù)上述文件規(guī)定，應按照相關項目合同中約定項目進度及收費條件確認收入，不應該以發(fā)票的開具作為收入確認的條件，造在不必要的涉稅風險。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 問題2：收入賬務處理錯誤 在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)部分律師事務所的財務人員再核算主營業(yè)務收入時，其主營業(yè)務收入賬面及報表填列金額是包含增值稅的金額（賬務處理錯誤）。 增值稅是價外稅 ，不應納入營業(yè)收入及成本費用，應單獨在損益體系之外循環(huán)。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 其賬務處理舉例說明： XXX律師事務所（為一般納稅人）于2016年1月1日與XXX企業(yè)簽訂了咨詢服務合同，合同約定金額為100萬元（含稅），2016年10月31日項目完成，XXX律師事務取得了企業(yè)支付的項目款項100萬元，同時律師事所為企業(yè)開具了100萬元（含稅）的增值稅專用發(fā)票，律師事務所的賬務處理如下： 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 借：銀行存款 100萬元 貸：主營業(yè)務收入 94.34萬元 （計算過程：100/1.06=94.34） 應交稅金-增值稅-銷項稅 5.66萬元（計算過程：94.34*6%=5.66） 首先將含稅金額換算成不含稅金額記入主營業(yè)務收入，增值 稅記入應交稅金科目。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 注：關于委托收款及代收款項的賬務處理 《北京律師事務所會計核算辦法》第二十七條規(guī)定“凡合同明確規(guī)定的、律師事務所受當事人委托收取或轉付的款項，如：代付的訴訟費、仲裁費、托管資金等不作為業(yè)務收入；如果合同沒有明確規(guī)定的收入款項應全部作為收入處理。 提請相關人員簽訂合同時予以關注。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 6、稅金及附加 核算內容包括城建稅、教育費附加及地方教育費附加。 問題1：在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)有個別律所的賬面的收入金額是含增值稅的，同時營業(yè)稅金及附加科目賬面金額也包含增值稅額，此科目核算內容為不包含增值稅，（賬務處理是錯誤的）。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 問題2：在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)部分律所未將免稅收入進行賬務處理。 文件1：“財稅〔2014〕71號 《財政部 國家稅務總局關于進一步支持小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅政策的通知》”的規(guī)定自2014年10月1日起至2015年12月31日，對月銷售額2萬元（含本數(shù)，下同）至3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 文件2： “財會[2013]24號財政部印發(fā)《關于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》的通知”的規(guī)定小微企業(yè)在取得銷售收入時，應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅，并確認為應交稅費，在達到《通知》規(guī)定的免征增值稅條件時，將有關應交增值稅轉入當期營業(yè)外收入。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 文件中規(guī)定“取得的銷售收入應當按照稅法的規(guī)定計算應交增值稅”，我們認為當期取得的銷售收入都要確認為“應交稅費”，只要確認為“應交稅費”同時就應該計提相應的稅金及附加，所以相關的稅金及附加同樣需要記入營業(yè)外收入。 （對于此問題我也撥打12366進行了咨詢，12366明確回答其稅金及附加記入營業(yè)外收入）。 注：這里的稅金及附加雖然記入“營業(yè)外收入”但不影響合伙人所得稅額，因為“稅金及附加科目”包含計提的相關稅費，相互抵銷，對“利潤總額”的影響為零。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 舉例說明免征增值稅的賬務處理： XXX律師事務所（為小規(guī)模納稅人）于2016年3月1日與XXX企業(yè)簽訂了咨詢服務合同，合同約定金額為3萬元（含稅），2016年10月31日項目完成，XXX律師事務取得了企業(yè)支付的項目款項3萬元，同時律師事所為企業(yè)開具了3萬元（含稅）的增值稅發(fā)票，假設律師事務所10月份只取得了3萬元的收入，其賬務處理如下： 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 1.開具發(fā)票取得收入時 借：銀行存款 3.00萬元 貸：主營業(yè)務收入 2.91萬元（3/1.03=2.91） 應交稅費-增值稅 0.09萬元 2.免征增值稅部分 借：應交稅費-增值稅0.09萬元 貸：營業(yè)外收入 0.09萬元 3.免征增值稅所涉及的稅金及附加賬務處理與免征增值稅相同（借：應交稅金-城建、教育費附加及其他應交款-地方教育費附加等科目 貸：營業(yè)外收入）。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 7、主營業(yè)務成本及費用 問題1： 在審計過程中我們發(fā)現(xiàn)部分成本費用憑證無后附依據(jù)，或后附票據(jù)不合規(guī)，不充分等情況。 如資產折舊及攤銷相關憑證無附件或附件不完整，只有折舊或攤銷金額，無計算過程等資料，審計無法判斷折舊額計算的準確性，建議累計折舊及資產攤銷等憑證附件應包括資產名稱，購入日期、原始發(fā)生額、折舊及攤銷期限、殘值率，本期折舊額及累計折舊金額等內容，便于審計的確認。（同樣便于財務人員的核算，可以及時準確的計算相關成本，杜絕已提足折舊仍在計提折舊等情況）。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 問題2：辦公用品發(fā)票合規(guī)性的問題 文件：中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則第四條　發(fā)票的基本內容包括:發(fā)票的名稱、發(fā)票代碼和號碼、聯(lián)次及用途、客戶名稱、開戶銀行及賬號、商品名稱或經營項目、計量單位、數(shù)量、單價、大小寫金額、開票人、開票日期、開票單位(個人)名稱(章)等。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 根據(jù)文件規(guī)定，我們認為辦公用品發(fā)票只開具辦公用品，無商品名稱、計量單位、數(shù)量、單價等屬于不合規(guī)票據(jù)，建議在取得辦公用品發(fā)票時如果商品較多應盡量后附辦公用品清單，不能只取得商品名稱為辦公用品的發(fā)票。同時建議在取得發(fā)票的時候單位名稱應為全稱，不能為簡稱。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 問題3：會議費及差旅費后附票據(jù)不完整，無法判斷其業(yè)務的真實性。 文件1：京財預〔2014〕211號第十二條 會議活動開支范圍包括與會議相關的住宿費、伙食費、文件資料印刷費、會議場地租用費、專用設備租賃費、勞務費、交通費等” 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 文件2：企業(yè)所得稅實施條例的規(guī)定納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、 董事會費，主管稅務機關要求提供證明資料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 差旅費的證明材料應包括：出差人員姓名、地點、時間、任務、支付憑證等。 會議費證明材料應包括：會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 文件明確了差旅費支出所需證明材料應包括出差人員姓名、地點、時間、任務等內容。 會議費支出所需要的證明材料應包括會議時間、地點、出席人員、內容、目的、費用標準、支付憑證等，這就要求財務在進行賬務處理時附件應包括會議通知、會議紀要、會議結算清單 、參會人員簽到表及現(xiàn)場照片等資料用于證明會議費支出的真實。如果咱們會議費支出只有一張會議費發(fā)票，那么就會有一定的涉稅風險。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 問題4：項目實施過程中臨時聘用人員是否可以支出，如何賬務處理，涉及稅種？ 文件1：中華人民共和國個人所得稅實施條例“第八條 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 文件2：《中華人民共和國個人所得稅實施條例》第二十一條 勞務報酬所得，屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次進行納稅申報；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內取得的收入為一次進行納稅申報。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 文件1通過任職或受雇可以說明工資薪金所得需要繳納個人所得稅，其涉及的人員是比較穩(wěn)定、長期的工作關系，如保潔人員，雖然每天工作兩三個小時，屬于臨時工，但這種工作關系比較穩(wěn)定，雖然他不是正式員工，但他的取得的勞動報酬應作為工資薪金所得繳納個人所得稅. 文件2理解勞務報酬所得其人員工作目的比較明確，其勞務關系根據(jù)約定的內容的完成而終止，其工作期間一般不會太長，且目的性較強. 根據(jù)上述文件分析項目實施過程中臨時聘用的人員其工作時間較短，其勞動關系隨著項目的完成而終止，我認為支付其相關的工資性支出應記入勞務費，并按照勞務報酬所得繳納個人所得稅。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 問題5：職工福利費的核算內容、交通補貼、通訊補貼等是否可以記入職工福利費，是否需要繳納個人所得稅。 文件1：“國稅函〔2009〕3號 國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知”職工福利費的范圍包括： （一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經費補貼、職工交通補貼等。 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 文件2：根據(jù)“國稅發(fā)(1994)89號 征收個人所得稅若干問題的規(guī)定”下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅： 1．獨生子女補貼； 2．執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼； 3．托兒補助費； 4．差旅費津貼、誤餐補助（實行包干制的企業(yè)）。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 文件3：根據(jù)“國稅發(fā)[1998]155號 國家稅務總局關于生活補助費范圍確定問題的通知”第二條 下列收入不屬于免稅的福利費范圍應當并入納稅人的工資薪金收入計征個人所得稅： （一）從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計提的福利費工會經費中支付給個人的各種補貼補助； （二）從福利費和工會經費中支付給單位職工的人人有份的補貼補助； （三）單位為個人購買汽車住房電子計算機等不屬于臨時性生活困難補助性質的支出。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 根據(jù)文件1可以看出交通補助及通訊補助可以記入職工福利科目核算，但根據(jù)文件2、3可以看出不是所有的職工福利費都免征個人所得稅，所以按標準發(fā)放給職工的交通補貼及通訊補貼等應記入工資薪金所得繳納個人所得稅。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 8、合伙人所得稅計算過程中存在的問題 （1）不允許稅前扣除項目 （一）個人所得稅稅款（我們認為此款項指合伙人工資涉及的個人所得稅部分）； （二）稅收滯納金； （三）罰金、罰款和被沒收財物的損失； （四）不符合扣除規(guī)定的捐贈支出； （五）贊助支出； （六）用于個人和家庭的支出； （七）與取得生產經營收入無關的其他支出； （八）國家稅務總局規(guī)定不準扣除的支出。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 2015年新實施個體工商戶個人所得稅計稅辦法國家稅務總局令第35號的相關規(guī)定 文件第十六條規(guī)定： 個體工商戶生產經營活動中，應當分別核算生產經營費用和個人、家庭費用。對于生產經營與個人、家庭生活混用難以分清的費用，其40%視為與生產經營有關費用，準予扣除。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 注1：文件中的40%視為與生產經營有關的費用，準予稅前扣除，40%的計算基數(shù)是公司的整體費用，而不是其中包含家庭費金額的40%，比如說律所的成100萬元，其中包含家庭費用20萬元，允許扣除的只有40萬元（100*40%），而不是允許扣除88萬元 （100-20+20*40%）。 注2：稅務相關人員沒時間去區(qū)分的成本中哪些是家庭費用，哪些是公司費用，所以我們建議成本費用中不要記入家庭費用，如果真被查到了就得不償失了（因為咱們律所的主要成本還是人員費用，房租及差旅費等 ）。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 文件二十二條規(guī)定： 個體工商戶按照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為其業(yè)主和從業(yè)人員繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、生育保險費、工傷保險費和住房公積金，準予扣除。 個體工商戶業(yè)主本人繳納的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣�平均工資的3倍為計算基數(shù)，分別在不超過該計算基數(shù)5%標準內的部分據(jù)實扣除；超過部分，不得扣除。 文件明確了，我們認為律師事務所為出資律師承擔的社會保險及補充保險可以稅前扣除，扣除標準不能超過社會保險繳費基數(shù)的上線，但文件二十一條規(guī)定：業(yè)主的工資薪金不得稅前扣除，同理分析認為為出資律師繳納的允許扣除的社會保險只是單位承擔部分，出資律師個人應承擔部分屬于工資 薪金范疇，不允許稅前扣除。 三、審計過程中遇到的問題及事項分析 第二十七條個體工商戶業(yè)主本人向當?shù)毓�會組織繳納的工會經費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經費支出，以當?shù)兀ǖ丶壥校┥夏甓壬鐣�平均工資的3倍為計算基數(shù)，在2%、14%、2.5%據(jù)實扣除。（在本條第一款規(guī)定比例內據(jù)實扣除。 ）個體工商戶向當?shù)毓�會組織撥繳的工會經費、實際發(fā)生的職工福利費支出、職工教育經費支出分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標準內據(jù)實扣除。 注：如果律師事務所賬面列支了出資律師的工資，審計認定上述費用扣除按照賬面列支金額且不超過當?shù)厣夏昶骄�工資3倍金額計算。L7E紅軟基地

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